CONSIDERAÇÕES GERAIS 

Esta norma estabelece procedimentos e critérios relativos à documentação mínima obrigatória a ser gerada na realização dos trabalhos de auditoria das demonstrações contábeis. 

 

O auditor deve documentar as questões que foram consideradas importantes para proporcionar evidência, visando a fundamentar seu parecer da auditoria e comprovar que a auditoria foi executada de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstrações Contábeis. 

 

Os papéis de trabalho constituem a documentação preparada pelo auditor ou fornecida a este na execução da auditoria. Eles integram um processo organizado de registro de evidências da auditoria, por intermédio de informações em papel, meios eletrônicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam. 

 

Os papéis de trabalho destinam-se a: 

a) ajudar, pela análise dos documentos de auditorias anteriores ou pelos coligidos quando da contratação de uma primeira auditoria, no planejamento e na execução da auditoria;

b) facilitar a revisão do trabalho de auditoria;  

c) registrar as evidências do trabalho executado, para fundamentar o parecer do auditor independente.

 

 FORMA E CONTEÚDO DOS PAPÉIS DE TRABALHO

 O auditor deve registrar nos papéis de trabalho informação relativa ao planejamento de auditoria, a natureza, a oportunidade e a extensão dos procedimentos aplicados, os resultados obtidos e as suas conclusões da evidência da auditoria. Os papéis de trabalho devem incluir o juízo do auditor acerca de todas as questões significativas, juntamente com a conclusão a que chegou, inclusive nas áreas que envolvem questões de difícil julgamento. 

A extensão dos papéis de trabalho é assunto de julgamento profissional, visto que não é necessário nem prático documentar todas as questões de que o auditor trata. Entretanto, qualquer matéria que, por ser relevante, possa influir sobre o seu parecer, deve gerar papéis de trabalho que apresentem as indagações e as conclusões do auditor. Ao avaliar a extensão dos papéis de trabalho, o auditor deve considerar o que seria necessário para proporcionar a outro auditor, sem experiência anterior com aquela auditoria, o entendimento do trabalho executado e a base para as principais decisões tomadas, sem adentrar os aspectos detalhados da auditoria.  

 

A forma e o conteúdo dos papéis de trabalho podem ser afetados por questões como: 

a)      natureza do trabalho; 

b)      natureza e complexidade da atividade da entidade; 

c)      natureza e condição dos sistemas contábeis e de controle interno da entidade; 

d)      direção, supervisão e revisão do trabalho executado pela equipe técnica;  

e)      metodologia e tecnologia utilizadas no curso dos trabalhos.

 

Os papéis de trabalho são elaborados, estruturados e organizados para atender às circunstâncias do trabalho e satisfazer às necessidades do auditor para cada auditoria. 

 

Os papéis de trabalho padronizados podem melhorar a eficácia dos trabalhos, e sua utilização facilita a delegação de tarefas, proporcionando meio adicional de controle de qualidade. Entre os papéis de trabalho padronizados, encontram-se, além de outros: listas de verificação de procedimentos, cartas de confirmação de saldos, termos de inspeções físicas de caixa, de estoques e de outros ativos. 

 

O auditor pode usar quaisquer documentos e demonstrações preparados ou fornecidos pela entidade, desde que avalie sua consistência e se satisfaça com sua forma e conteúdo. 

 

Os papéis de trabalho, além de outros mais específicos, incluem: 

a)      informações sobre a estrutura organizacional e legal da entidade; 

b)      cópias ou excertos de documentos legais, contratos e atas; 

c)      informações sobre o setor de atividades, ambiente econômico e legal em que a entidade opera; 

d)      evidências do processo de planejamento, incluindo programas de auditoria e quaisquer mudanças nesses programas; 

e)      evidências do entendimento, por parte do auditor, do sistema contábil e do controle interno, e sua concordância quanto à eficácia e adequação; 

f)      evidências de avaliação dos riscos de auditoria; 

g)      evidências de avaliação e conclusões do auditor e revisão sobre o trabalho da auditoria interna; 

h)      análises de transações, movimentação e saldos de contas; 

i)       análises de tendências, coeficientes, quocientes, índices e outros indicadores significativos; 

j)       registro da natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria e seus resultados; 

k)      evidências de que o trabalho executado pela equipe técnica foi supervisionado e revisado; 

l)       indicação de quem executou e revisou os procedimentos de auditoria e de quando o fez; 

m)     detalhes dos procedimentos relativos às demonstrações contábeis auditadas por outro auditor; 

n)      cópias de comunicações com outros auditores, peritos, especialistas e terceiros; 

o)      cópias de comunicações à administração da entidade, e suas respostas, em relação aos trabalhos, às condições de contratação e às deficiências constatadas, inclusive no controle interno;

p)      cartas de responsabilidade da administração; 

q)      conclusões do auditor acerca de aspectos significativos, incluindo o modo como foram resolvidas ou tratadas questões não-usuais;  

r)       cópias das demonstrações contábeis, assinadas pela administração da entidade e pelo contabilista responsável, e do parecer e dos relatórios do auditor.

 

No caso de auditorias realizadas em vários períodos consecutivos, alguns papéis de trabalho, desde que sejam atualizados, podem ser reutilizados, diferentemente daqueles que contêm informações sobre a auditoria de um único período. 

 

CONFIDENCIALIDADE, CUSTÓDIA E PROPRIEDADE DOS PAPÉIS DE TRABALHO 

O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custódia dos papéis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emissão do seu parecer. 

 

A confidencialidade dos papéis de trabalho é dever permanente do auditor.

 

Os papéis de trabalho são de propriedade exclusiva do auditor. Partes ou excertos destes podem, a critério do auditor, ser postos à disposição da entidade. 

 

Os papéis de trabalho quando solicitados por terceiros somente podem ser disponibilizados após autorização formal da entidade auditada, de acordo com a NBC P 1.6. 

DAS SANÇÕES 

A inobservância desta norma constitui infração disciplinar, sujeita às penalidades previstas nas alíneas “c”, “d” e “e” do art. 27 do Decreto-Lei nº 9.295, de 27 de maio de 1946, e, quando aplicável, ao Código de Ética do Profissional Contabilista.